ООО занимается розничной торговлей алкогольной продукцией. В декабре 2012 г. ООО получило лицензию на розничную торговлю алкогольной продукцией на три года и заплатило 120 000 руб. госпошлину. Как учесть в бухучете расходы на уплату госпошлины за лицензию?

В бухучете расходы на уплату госпошлины признавайте в том отчетном периоде, в котором лицензия была выдана. Продолжительность периода, в течение которого организация будет пользоваться лицензией, значения не имеет. Уплата государственной пошлины отразите в учете по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Госпошлина, уплаченная за предоставление лицензии, признается расходом по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете затраты на уплату госпошлины отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68.

В налоговом учете включите госпошлину в состав расходов единовременно в момент начисления сбора. Пример отражения в бухучете и при налогообложении госпошлины, уплаченной за выдачу лицензии, приведен в полном ответе.

Подробный порядок учета госпошлины за получение лицензии в бухучете приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух».

Госпошлина является федеральным сбором и представляет собой плату за совершение уполномоченными государственными органами (должностными лицами) определенных юридически значимых действий (ст. , НК РФ).

Признание расходов

Расходы на уплату госпошлины признавайте в том отчетном периоде, в котором эти действия были совершены (п. 18 ПБУ 10/99). Продолжительность периода, в течение которого организация будет пользоваться их результатами, значения не имеет. Например, если организация платит госпошлину за выдачу лицензии на ведение определенного вида деятельности, то независимо от срока действия лицензии расходы на уплату госпошлины в бухучете следует признать в том периоде, когда лицензия была выдана.*

Бухучет

В бухучете начисление и уплату госпошлины учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Государственная пошлина».

Уплату госпошлины отражайте проводкой:*

– уплачена госпошлина.

Порядок отражения госпошлины на счетах учета затрат зависит от причин, по которым она была уплачена. Уплата госпошлины может быть обусловлена:*

• приобретением (созданием) отдельных видов имущества или прав;
• операциями, которые проводятся в рамках основной деятельности организации;
• операциями, не связанными с основной деятельностью;
• рассмотрением дела в суде.

Если организация заплатила госпошлину при покупке или создании имущества, включите ее в фактическую стоимость такого имущества (п. 6 ПБУ 5/01 , п. 24 приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , п. 8 ПБУ 6/01 , п. 8 ПБУ 14/2007). Например, если госпошлина начислена за сертификацию товаров, за регистрацию прав на объекты недвижимости (до их ввода в эксплуатацию) и т. д., отразите ее проводкой:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина, связанная с приобретением (созданием) имущества.

Если организация платит сбор в ходе текущей деятельности (заверяет документы, делает их копии, регистрирует договоры и т. д.), при начислении госпошлины сделайте запись:

Дебет 20 (26, 25, 44...) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»*
– начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.

Если организация платит госпошлину по операциям, которые не относятся к основной деятельности, сумму сбора включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Например, при отчуждении имущества по договору мены (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете операцию по начислению госпошлины отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, не связанным с основной деятельностью организации.

Сергей Разгулин , заместитель директора

2.Ситуация: Как при расчете налога на прибыль учесть госпошлину, уплаченную за выдачу лицензии на ведение лицензируемого вида деятельности. Организация применяет метод начисления

Включите госпошлину в состав расходов единовременно в момент начисления сбора.*

При получении лицензии на право заниматься определенным видом деятельности организация должна заплатить госпошлину за ее предоставление (при положительном решении лицензирующего органа). Об этом сказано в подпунктах 92–95 , пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль сумму госпошлины следует учитывать в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 , п. 2 ст. 8 , п. 10 ст. 13 НК РФ). Сумма госпошлины, уплаченной за выдачу лицензии, включается в состав расходов единовременно. Независимо от того, имеет ли лицензия ограниченный срок действия или является бессрочной*. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/132 и ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 .

Финансовое ведомство обосновывает свою позицию тем, что положения пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ (которые содержат требования о равномерном списании расходов) применяются только в рамках гражданско-правовых договоров. То есть речь в этой норме идет о расходах по договорам, которые предусматривают получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусматривают поэтапной сдачи товаров (работ, услуг). Выдача лицензии на ведение того или иного вида деятельности происходит за рамками договорных отношений.

Налоговое ведомство констатирует, что госпошлина не подлежит распределению, поскольку является федеральным сбором.

Исходя из этого, распределять сумму госпошлины по правилам пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ не нужно. Включать госпошлину в состав расходов следует в момент начисления сбора (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 12 августа 2009 г. № КА-А40/7313-09 , Северо-Западного округа от 27 октября 2008 г. № А05-1451/2008 , Поволжского округа от 3 мая 2007 г. № А49-7142/2006 , Волго-Вятского округа от 30 ноября 2006 г. № А28-3289/2006-109/21).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении госпошлины, уплаченной за выдачу лицензии. Организация применяет общую систему налогообложения и решила учесть расходы на госпошлину единовременно*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством медицинского оборудования. Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает ежемесячно методом начисления.

Производство медоборудования подлежит лицензированию (п. 17 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). 24 ноября «Мастер» перечислил госпошлину за выдачу соответствующей лицензии. Лицензия была выдана 1 декабря.

Как в бухгалтерском , так и в налоговом учете сумма госпошлины, уплаченной за получение лицензии, включается в состав расходов единовременно в том периоде, когда лицензия была выдана.

В бухучете «Мастера» сделаны следующие записи.

В ноябре:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 2600 руб. – перечислена в бюджет госпошлина за выдачу лицензии.

В декабре:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 2600 руб. – начислена госпошлина за получение лицензии по основной деятельности организации.

При расчете налога на прибыль сумма госпошлины за получение лицензии (2600 руб.) была включена в состав прочих расходов в декабре.

Сергей Разгулин , заместитель директора

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

I. Для получения лицензии на осуществление медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»).

Документы, предоставляемые соискателем лицензии самостоятельно, в т.ч. в форме электронных документов:

1. Заявление о предоставлении лицензии на осуществление медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»).

2. Опись прилагаемых документов.

3. Копии документов, подтверждающих наличие у соискателя лицензии принадлежащих ему на праве собственности или на ином законном основании зданий, строений, сооружений и (или) помещений, необходимых для выполнения заявленных работ (услуг), права на которые не зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в случае, если такие права зарегистрированы в указанном реестре - сведения об этих зданиях, строениях, сооружениях и (или) помещениях).

4. Копии документов, подтверждающих наличие у соискателя лицензии принадлежащих ему на праве собственности или на ином законном основании медицинских изделий (оборудования, аппаратов, приборов, инструментов), необходимых для выполнения заявленных работ (услуг).

5. Копии документов, подтверждающих наличие:

5.1. у руководителя медицинской организации, заместителей руководителя медицинской организации, ответственных за осуществление медицинской деятельности, руководителя структурного подразделения иной организации, ответственного за осуществление медицинской деятельности, - высшего медицинского образования, послевузовского и (или) дополнительного профессионального образования, предусмотренного квалификационными требованиями к специалистам с высшим и послевузовским медицинским образованием в сфере здравоохранения, сертификата специалиста, а также дополнительного профессионального образования и сертификата специалиста по специальности «организация здравоохранения и общественное здоровье», стажа работы по специальности не менее 5 лет.

5.2. у руководителя организации, входящей в систему федерального государственного санитарно-эпидемиологического надзора, или его заместителя, ответственного за осуществление медицинской деятельности, - высшего медицинского образования, послевузовского и (или) дополнительного профессионального образования, предусмотренного квалификационными требованиями к специалистам с высшим и послевузовским медицинским образованием в сфере здравоохранения, сертификата специалиста, а также дополнительного профессионального образования и сертификата специалиста по специальности «социальная гигиена и организация госсанэпидслужбы», стажа работы по специальности не менее 5 лет.

5.3. у руководителя структурного подразделения медицинской организации, осуществляющего медицинскую деятельность, - высшего профессионального образования, послевузовского (для специалистов с медицинским образованием) и (или) дополнительного профессионального образования, предусмотренного квалификационными требованиями к специалистам с высшим и послевузовским медицинским образованием в сфере здравоохранения, и сертификата специалиста (для специалистов с медицинским образованием), стажа работы по специальности не менее 5 лет.

Копии документов, подтверждающих наличие у заключивших с соискателем лицензии трудовые договоры работников среднего, высшего, послевузовского и (или) дополнительного медицинского или иного необходимого для выполнения заявленных работ (услуг) профессионального образования и сертификата специалиста (для специалистов с медицинским образованием).

Копии документов, подтверждающих наличие у заключивших с соискателем лицензии трудовые договоры работников, осуществляющих техническое обслуживание медицинских изделий (оборудования, аппаратов, приборов, инструментов) необходимого профессионального образования и (или) квалификации, либо наличие договора с организацией, имеющей лицензию на осуществление соответствующей деятельности

Доверенность юридического лица.

Сведения , получаемые Росздравнадзором по межведомственному взаимодействию:

1. Реквизиты документов, подтверждающих наличие у соискателя лицензии на осуществление медицинской деятельности принадлежащих ему на праве собственности или ином законном основании зданий, сооружений и (или) помещений, необходимых для выполнения работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, права на которые зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

2. Реквизиты документов, подтверждающих факт постановки заявителя на учет в налоговом органе, включая идентификационный номер налогоплательщика, и данные документа, подтверждающего указанные сведения.

3. Реквизиты санитарно-эпидемиологического заключения о соответствии санитарным правилам зданий, строений, сооружений и (или) помещений, необходимых для выполнения соискателем лицензии заявленных работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность.

4. Реквизиты документов о государственной регистрации медицинских изделий (оборудования, аппаратов, приборов, инструментов), необходимых для выполнения соискателем лицензии заявленных работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность.

5. Реквизиты документа, подтверждающего факт уплаты государственной пошлины за предоставление лицензии на осуществление медицинской деятельности, либо иные сведения, подтверждающие факт уплаты указанной государственной пошлины.

Срок оказания услуги

45 (сорок пять) рабочих дней со дня поступления в Росздравнадзор надлежащим образом оформленного заявления о предоставлении лицензии и в полном объеме прилагаемых к нему документов.

Размер госпошлины

Предоставление лицензии - 7500 рублей.

В случаях, предусмотренных НК РФ, за выдачу и переоформление лицензий уплачивается государственная пошлина. О размерах такой госпошлины расскажем в нашей консультации.

Госпошлину за лицензию: сколько стоит

Приведем размеры отдельных госпошлин, уплачиваемых за предоставление лицензий:

Вид предоставляемой лицензии	Размер госпошлины	Норма НК РФ
Лицензия биржи	325 000 рублей	пп.58 п.1 ст.333.33 НК РФ
Лицензия на осуществление клиринговой деятельности
Лицензия торговой системы	225 000 рублей
Лицензия на осуществление иных видов профессиональной деятельности на РЦБ	35 000 рублей
Лицензия на осуществление банковских операций при создании банка	0,1% заявленного уставного капитала создаваемого банка, но не более 500 000 рублей	пп.93 п.1 ст.333.33 НК РФ
Лицензия на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного)	9 500 000 рублей	пп.94 п.1 ст.333.33 НК РФ
Лицензия на производство, хранение и поставки вина или игристого вина (шампанского), произведенных крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, ИП, признаваемыми сельскохозяйственными товаропроизводителями (Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-ФЗ )	65 000 рублей
Лицензия на производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей пищевой продукции	800 000 рублей
Лицензия на размещение, сооружение, эксплуатацию и вывод из эксплуатации ядерных установок	35 000 рублей	пп.95 п.1 ст.333.33 НК РФ
Лицензия на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах	30 000 рублей	пп.110 п.1 ст.333.33 НК РФ
Лицензия на осуществление предпринимательской деятельности по управлению многоквартирными домами	30 000	пп.134 п.1 ст.333.33 НК РФ

Госпошлина за переоформление лицензии

Размер государственной пошлины за переоформление лицензии зависит от того, в связи с чем производится переоформление и в общем случае составляет (пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ):

• если в лицензию добавляются сведения о новых адресах ведения лицензируемого вида деятельности, выполняемых работах или оказываемых услугах, госпошлина составит 3 500 рублей, а в остальных случаях - 750 рублей;
• если выдается дубликат лицензии — 750 рублей;
• если лицензия переоформляется при продлении ее срока действия госпошлина будет 750 рублей.

В отдельных случаях госпошлина за переоформление лицензии будет другая.

Например, переоформление «алкогольной» лицензии при реорганизации юрлиц будет стоить столько же, сколько получение ее впервые (пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Но если переоформляется лицензия для правопреемника, возникающего в результате слияния организаций, у каждой из которых уже была лицензия одного и того же вида, переоформленная лицензия этого же вида правопреемнику обойдется всего в 3 500 рублей.

Переоформление лицензии в области использования атомной энергии стоит 1 600 рублей (пп. 95 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), а «азартной» лицензии - 10 000 рублей (пп. 110 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Госпошлина за переоформление лицензии на осуществление предпринимательской деятельности по управлению многоквартирными домами составляет 5 000 рублей (

Предоставление лицензий, переоформление лицензий, выдача дубликатов или лицензий осуществляется территориальными органами Росреестра. Государственная пошлина за совершение указанных действий установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая, глава 25.3, статья 333.33 пункт 1, подпункт 92) и одинакова во всех субъектах Российской Федерации.

предоставление лицензии	- 7500 рублей
переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в связи с внесением дополнений в сведения об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности, о выполняемых работах и об оказываемых услугах в составе лицензируемого вида деятельности	– 3 500 рублей
переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в других случаях	– 750 рублей
предоставление (выдача) дубликата лицензии	– 750 рублей

Банковские реквизиты для оплаты государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, территориальные органы Росреестра, сообщают при обращении.

Лицензирование осуществляется на основании Федерального закона от 04.05.2011 №99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.2011 № 1016 «О лицензировании геодезических и картографических работ федерального назначения, результаты которых имеют общегосударственное, межотраслевое значение (за исключением указанных видов деятельности, осуществляемых в ходе инженерных изысканий, выполняемых для подготовки проектной документации, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства)».

В соответствии с Федеральным Законом от 21.07.2014 № 221-ФЗ «О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2015 года изменены размеры госпошлины за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием:

Предоставление лицензии	7500 рублей
Переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в связи с внесением дополнений в сведения об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности, о выполняемых работах и об оказываемых услугах в составе лицензируемого вида деятельности	3500 рублей
Переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложение к такому документу в других случаях	750 рублей
Предоставление (выдача) дубликата лицензии	750 рублей

Дополнительно разъясняем:
- с внесением изменений в действующее законодательство государственная пошлина «за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии» не взимается, т.к. она включена в госпошлину «за предоставление лицензии»;
- в случае отказа Управления в предоставлении лицензии, оплаченная государственная пошлина возврату не подлежит.

В соответствии с Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 07.05.2013 года № П/178 изменен код бюджетной классификации (КБК) «Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием»

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)»

от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.12.2014)

(с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2015)

Образцы квитанций для оплаты государственной пошлины

Для юридических лиц

Документом, подтверждающим оплату государственной пошлины, может быть:

1. Платежное поручение со штампом банка о списании соответствующей суммы (для юридических лиц);
2. Корешок квитанции ПД-4 при оплате наличными в кассе банка. В этом случае в квитанции, кроме фамилии плательщика, обязательно указывается ИНН (для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) и наименование организации - плательщика (только для юридических лиц).

Формы бланков, необходимых для получения лицензии на осуществление геодезических и картографических работ федерального назначения:

1. Заявление о предоставлении лицензии на геодезические и картографические работы оформленное по форме утвержденной приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 08 июня 2012 г. № П/238.
С 01.10.2011 в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2010 N 210 - ФЗ "Об организации предоставлении государственных и муниципальных услуг"заявители вправе не представлять документы, подтверждающие факт внесения сведений в единый государственный реестр юридических лиц, в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и документы, подтверждающие факт постановки юридического лица или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе.
Заявители заполняют следующие строки в заявлении о предоставлении лицензии: для юридического лица – реквизиты документа, подтверждающего факт внесения сведений в единый государственный реестр юридических лиц и реквизиты документа, подтверждающего факт постановки юридического лица на учет в налоговом органе; для индивидуального предпринимателя – реквизиты документа, подтверждающего факт внесения сведений в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и реквизиты документа, подтверждающего факт постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе.
2.Опись документов составляется в 2-х экземплярах (см. приложение к заявлению).

По всем возникающим вопросам просим обращаться в отдел геодезии, картографии и землеустройства по телефону: 8-495-710-32-70